“科技之春”征文
內(nèi)部審計是世界各國成功企業(yè)為進一步加強內(nèi)部管理而普遍采用的一項內(nèi)部管理制度。隨著我國現(xiàn)代企業(yè)制度建立步伐的不斷加快，企業(yè)內(nèi)部審計的重要性和必要性也更加凸現(xiàn)出來，其領(lǐng)域不斷拓寬，力度不斷加大，職能在不斷完善，地位和做用也更加明顯。
我國的“企業(yè)內(nèi)部審計它是指部門或單位內(nèi)部的審計機構(gòu)和審計人員，按照國家相關(guān)法規(guī)等標準，采用專門的程序和方法，對本部門、本單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動進行審核，檢查其合法、合規(guī)和效益性，并提出建議和意見，以加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動”。此定義說明內(nèi)部審計的基本職能是監(jiān)督、分析、評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動，肯定成績，找出差距，為企業(yè)提出一些改進措施，促進企業(yè)整體效益提高。
隨著企業(yè)的改革發(fā)展，企業(yè)的聯(lián)合、兼并、上市、劃分不可避免，投資主體的多元化，內(nèi)部管理的多樣化，混合型經(jīng)濟不斷增多，為保障各方投資者的利益，企業(yè)經(jīng)營者要對投資者的資本保值、增值，要克服盲目性和不合法性，就必須自我約束，這就需要內(nèi)審的監(jiān)督和制約；內(nèi)部審計工作是對會計、管理控制的再監(jiān)督、再控制；企業(yè)要保證會計信息的真實準確，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)，需要內(nèi)部審計監(jiān)督和服務(wù)。
二0一二年，銅川礦業(yè)公司進一步深化企業(yè)管理體制改革，強化企業(yè)內(nèi)部管理，積極促進集團各項改革事業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展。一是按照集團公司要求配合作好新板塊的重組整合工作，協(xié)商處理后勤服務(wù)和運銷、物資供應(yīng)板塊移交后續(xù)問題，成立相對應(yīng)的管理協(xié)調(diào)機構(gòu)，確保平穩(wěn)對接；二是繼續(xù)加強經(jīng)營管理，堅定不移地持續(xù)開展“增收節(jié)支”和“小金庫”專項治理工作；三是做好產(chǎn)銷協(xié)調(diào)工作，進一步與運銷集團做好營銷策略調(diào)整；四是優(yōu)化生產(chǎn)管理合理配置生產(chǎn)要素，把生產(chǎn)組織與市場需求相結(jié)合；五是抓好機電設(shè)備管理，抓好第三批禁用設(shè)備的更換，提高設(shè)備的可靠性；六是以集團公司“質(zhì)量管理年”為契機，進一步規(guī)范項目和工程招標管理，強化施工組織和合同管理。同時，還按照股份公司要求，在礦業(yè)公司內(nèi)部實行資產(chǎn)獨立、業(yè)務(wù)獨立、人員獨立、機構(gòu)獨立、財務(wù)獨立的“五獨立”運行機制。
那么，內(nèi)部審計如何在目前以煤化集團為領(lǐng)導(dǎo)核心的、內(nèi)部管理專業(yè)化、內(nèi)部往來市場化、且按條塊縱向架構(gòu)組織形式設(shè)立的新型管理體制下發(fā)揮其應(yīng)有的作用，我們認為可以從以下幾個方面做起：
一、認真抓好內(nèi)部審計的隊伍建設(shè)
高質(zhì)量的審計成果取決于一支高素質(zhì)的審計隊伍。建設(shè)一支懂政策、會管理、務(wù)實、高效的內(nèi)部審計隊伍是當務(wù)之急。第一，對現(xiàn)有隊伍進一步整頓。下決心將那些缺失職業(yè)道德、不稱職的人員調(diào)離審計隊伍；通過教育，促使一些敬業(yè)精神欠佳、事業(yè)心不強的人員轉(zhuǎn)變觀念；分期分批通過進修培訓使知識、理論、業(yè)務(wù)水平低的得到提高。第二，立足本企業(yè)，物色一批政治素質(zhì)高、專業(yè)知識面廣的優(yōu)秀人員充實到審計部門中來；將經(jīng)過多年鍛煉成長起來，知識廣博、業(yè)務(wù)精通的專業(yè)骨干進行重點培養(yǎng)。第三，面向社會，與政府審計、社會審計事務(wù)所多方面結(jié)合，加強審計力量。同時，堅持不斷地進行紀律教育和職業(yè)道德教育，增強法制觀念和敬業(yè)精神。
二、切實改進內(nèi)部審計的工作方法
調(diào)整思路，改進方法，這是內(nèi)部審計工作必須認真解決的問題。內(nèi)部審計充當?shù)氖瞧髽I(yè)運行中的“監(jiān)控器”，圍繞經(jīng)營目標，事前介入，跟蹤評估，及時為領(lǐng)導(dǎo)正確決策提供相關(guān)信息。一是在時間上要趕前，向事前轉(zhuǎn)移；二是在范圍上要抓全，向全方位拓展；三是在秩序上要跟緊，向全過程延伸。要把事關(guān)企業(yè)重大的經(jīng)營項目作為工作重點，即要事前及時做出可行性研究和風險性預(yù)測報告，適時提供事中運行效果的評價。對采購、生產(chǎn)、銷售、投資計劃和費用預(yù)算及合同等項，在尚未實施之前，做出以是否合理、有效、真實為內(nèi)容的審核評價意見。為了提高工作效率和效果，創(chuàng)造條件，利用計算機和網(wǎng)絡(luò)進行審計。在可能的條件下，可以借鑒外部審計方法，引進以風險為導(dǎo)向的審計模式，以風險分析為出發(fā)點，綜合利用各種審計證依據(jù)，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。
三、堅持“兩個并行”,正確處理并行過程關(guān)系，積極促進內(nèi)部審計從目前的監(jiān)督職能向服務(wù)職能、財務(wù)收支審計向經(jīng)濟效益審計轉(zhuǎn)變的穩(wěn)步發(fā)展
1、內(nèi)部審計的職能是監(jiān)督與服務(wù)。堅持監(jiān)督與服務(wù)職能并行，而服務(wù)是要建立在審計的有效監(jiān)督基礎(chǔ)之上的。內(nèi)部審計監(jiān)督作為內(nèi)部控制的基本要素之一，對于內(nèi)部控制的有效運行，以及內(nèi)部控制的不斷完善起著重要的作用。
內(nèi)部審計監(jiān)督包括日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。在內(nèi)部審計監(jiān)督制度中，我們應(yīng)當在明確了內(nèi)部審計機構(gòu)的職責，明確了內(nèi)部審計機構(gòu)與和其他內(nèi)部管理機構(gòu)之間的關(guān)系，明確了開展內(nèi)部審計監(jiān)督的程序、方法和要求的基礎(chǔ)之上，開展內(nèi)部審計的日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。
日常監(jiān)督是企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查，它實際上就是持續(xù)監(jiān)控活動。日常監(jiān)督要與企業(yè)日常的經(jīng)營活動相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營活動過程之中，與日常經(jīng)營活動結(jié)合起來進行；對于發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當及時向管理層及有關(guān)方面報告并提出解決問題的方案，對存在的問題予以糾正。
專項監(jiān)督是對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進行的有針對性的監(jiān)督檢查。企業(yè)應(yīng)當定期擬定內(nèi)部控制專項監(jiān)督計劃，確定當期專項監(jiān)督的內(nèi)容和對象。對于專項監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)風險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對于用于控制風險評價結(jié)果確認為具有重要性的風險的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當優(yōu)先對其進行專項監(jiān)督。對于專項監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，要及時向有關(guān)方面報告，提出完善內(nèi)部控制的意見和建議，并監(jiān)督對內(nèi)部控制進行完善。
開展內(nèi)部控制有效性的自我分析評價則屬于內(nèi)部審計職能中的服務(wù)職能范疇。企業(yè)對內(nèi)部控制活動進行日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，前者結(jié)合各項業(yè)務(wù)活動分散進行內(nèi)部監(jiān)督，后者針對企業(yè)內(nèi)部某一特定業(yè)務(wù)或某一特定領(lǐng)域或部門進行局部內(nèi)部監(jiān)督。由于企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個整體，內(nèi)部控制體系的各組成部分相互配合發(fā)揮作用，因此還需要對企業(yè)內(nèi)部控制整個系統(tǒng)整體進行分析評價，以論證其有效性。企業(yè)應(yīng)當結(jié)合日常監(jiān)督和專項監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進行自我分析評價，出具內(nèi)部控制自我評價報告。內(nèi)部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率，由企業(yè)根據(jù)經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整、經(jīng)營環(huán)境變化、業(yè)務(wù)發(fā)展狀況、實際風險水平等自行確定。
做好內(nèi)部控制建立與實施情況記錄和資料保管，內(nèi)部控制的建立與完善是企業(yè)內(nèi)部管理制度建設(shè)的重要內(nèi)容。記錄和保存內(nèi)部控制設(shè)計和建立的資料，有利于內(nèi)部控制的實施，也有利于未來對內(nèi)部控制進一步的完善。內(nèi)部控制實施情況記錄，反映著企業(yè)內(nèi)部控制運行情況，是對本企業(yè)內(nèi)部控制進行自我評價，發(fā)表內(nèi)部控制評價意見的依據(jù)，也是未來完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)資料。企業(yè)應(yīng)當以書面或者其他適當?shù)男问?，對?nèi)部控制建立與實施過程中的情況進行合理的記錄，確保內(nèi)部控制建立與實施過程的可驗證性，對內(nèi)部控制建立和實施有關(guān)情況的記錄，要妥善保存。
2、內(nèi)部審計包括財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計，堅持財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計并行，而經(jīng)濟效益審計是要建立在財務(wù)收支審計基礎(chǔ)之上的。
財務(wù)收支審計主要對企業(yè)的會計資料，包括會計報表、會計賬簿和會計憑證的真實、合法進行審計。對企業(yè)資產(chǎn)，包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)及其累計折舊、在建工程、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、其他資產(chǎn)的安全完整、保值增值進行審計。對企業(yè)負債、包括流動負債和長期負債的情況進行審計。對企業(yè)所有者權(quán)益，包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤的真實、合法進行審計。對企業(yè)損益，包括收入、成本費用和利潤的情況進行審計。有基本建設(shè)項目的還要對項目撥款是否按規(guī)定人賬、資金使用是否符合規(guī)定的用途、資金是否安全等情況進行審計。
而經(jīng)濟效益審計則是利用專門的審計方法，依據(jù)一定的審計標準，就被審計單位的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動和管理活動進行審查，收集和整理有關(guān)審計證據(jù)，以判斷經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性，評價經(jīng)濟效益的開發(fā)和利用途徑及其實現(xiàn)程度所實施的審計。經(jīng)濟效益審計范圍較廣，需要進行綜合的、系統(tǒng)的審查與分析。除了應(yīng)用傳統(tǒng)的財務(wù)審計方法外，還廣泛應(yīng)用現(xiàn)代管理科學的方法，而主要是為了取得審計證據(jù)。經(jīng)濟效益審計的目的是促使被審單位、落實責任制度，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。經(jīng)濟效益審計是財務(wù)審計的深入和發(fā)展。開展經(jīng)濟效益審計往往從財務(wù)審計入手，即從審查資金、成本、利潤的情況入手，然后再深入到全部經(jīng)濟活動和經(jīng)營管理中去。當然也不能把經(jīng)濟效益審計與財務(wù)審計等同起來，而忽略他們之間的區(qū)別。
四、新體制下煤礦安全生產(chǎn)過程中的成本控制和專項資金使用過程中的工程成本控制
1、立足審計，積極敦促配合統(tǒng)一全局生產(chǎn)材料計劃價格標準的制定與調(diào)整，以便明確供應(yīng)系統(tǒng)劃出后，礦業(yè)公司所屬礦井生產(chǎn)消耗材料在新的供應(yīng)板塊再購進過程的采購成本責任。并為公司內(nèi)部生產(chǎn)礦井材料成本可比管理鑒定基礎(chǔ)。
2、主動和財務(wù)部門一起與已劃出的運銷公司聯(lián)系，就2011年全局以及各個生產(chǎn)礦井商品煤銷量、售價情況的第一手基礎(chǔ)資料做好進一步具體細化核實，以便明確銷售系統(tǒng)劃出后，礦業(yè)公司所屬礦井生產(chǎn)商品煤在新的銷售板塊再銷售過程的銷售價格責任。并為公司內(nèi)部促進提高煤質(zhì)、調(diào)動生產(chǎn)單位加強提質(zhì)增收提供管理條件。
3、申請由生產(chǎn)等有關(guān)部門包括生產(chǎn)使用單位在內(nèi)的專業(yè)管理人員，組成煤礦生產(chǎn)消耗材料定額編制小組。拿出一段時間到生產(chǎn)實際當中去，對公司東區(qū)、北區(qū)所屬生產(chǎn)礦井，分別挑選具有代表性單位，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)資料與礦井地質(zhì)條件、生產(chǎn)方式、使用機械等因素，制定切實可行的材料消耗定額與在條件變化情況下定額調(diào)整的具體細則。
4、申請由企管、勞社等有關(guān)部門包括生產(chǎn)用人單位在內(nèi)的專業(yè)人員，組成煤礦勞動定額編制小組。拿出一段時間到生產(chǎn)實際當中去，對公司東區(qū)、北區(qū)所屬生產(chǎn)礦井，分別挑選具有代表性單位，結(jié)合歷史數(shù)據(jù)資料、社會行業(yè)收入標準與礦井生產(chǎn)方式等因素，測算制定切實可行的人力勞動定額，包括崗位工作工種的定編定員；理性的審定評價目前公司實行的勞動定額結(jié)算辦法與職工收入分配結(jié)構(gòu)、領(lǐng)導(dǎo)班子年薪考核以及在特定條件下各類獎金發(fā)放、罰款執(zhí)行上的合理與規(guī)范。
5、申請由企管、財務(wù)、審計部門，分別組織機關(guān)等有關(guān)部門包括機關(guān)所屬用人單位，對財務(wù)報表中其他業(yè)務(wù)支出、期間費用三項所涉及的管理部門管控的費用項目，進行一次全面的合理的計劃定額預(yù)算測定并編制成冊，為股份公司制不斷走向理性化規(guī)范管理做好積極充分準備。
6、建立健全專項資金工程投資前的可行性研究和風險性預(yù)測報告審計分析評價制度。在對工程成本實施的會審機制下，充分體現(xiàn)、發(fā)揮、調(diào)動審計職能所賦予的審計的獨立性作用，不斷提高投資質(zhì)量和投資效益。
7、在專項資金工程成本控制過程中，既要重視立項開工后的現(xiàn)場跟蹤審計檢查、審計檢查存在問題的具體詳細記錄以及問題處理驗收簽字檔案建立，又要強調(diào)審計監(jiān)督在其內(nèi)部的再監(jiān)督作用。
8、健全以學習教育形式開展的工程審計案例、內(nèi)部審計實例分析，也可以認為是審計在其內(nèi)部的公開透明制度。還有就是內(nèi)部審計的內(nèi)部責任追究制度。
總之，內(nèi)部審計是否能發(fā)揮其職能作用，主要在于審計的內(nèi)容和質(zhì)量、領(lǐng)導(dǎo)的重視程度和被審單位的接受程度以及內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。正確認識企業(yè)內(nèi)部審計工作，對完善其內(nèi)部審計管理，促進企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展有著非常重要的意義。
編輯：郝 龍
